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題記：本文整理自北大國發(fā)院教授、中國公共財(cái)政研究中心名譽(yù)主任林雙林在“中國宏觀經(jīng)濟(jì)論壇（CMF）· 宏觀經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問題研討會(huì)（第31期）”上的發(fā)言。

減稅降費(fèi)的目標(biāo)，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)投資的積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長。那么，對(duì)企業(yè)而言哪些稅的削減更為重要？

研究表明，企業(yè)所得稅基本由企業(yè)全部承擔(dān)，無法轉(zhuǎn)嫁，最不利于投資和經(jīng)濟(jì)增長，因此企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利；對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利的第二種稅是個(gè)人所得稅，會(huì)影響到儲(chǔ)蓄和投資，所以也對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利，但是弱于企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的沖擊力度。接下來是消費(fèi)稅；再次是對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響最小的財(cái)產(chǎn)稅，這是多年來經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的結(jié)果。

在2010年，經(jīng)合組織做了實(shí)證分析，印證了上述結(jié)論。

這幾年我國不斷實(shí)施減稅降費(fèi)政策，提高了個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，降低了增值稅稅率和社保費(fèi)用，但對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用似乎并不明顯，這可能就是由于沒有降低企業(yè)所得稅。盡管這幾年國家零散地降低了一些企業(yè)的企業(yè)所得稅，但尚未普惠式地降低此稅。

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，這幾年我國的投資增長率總體呈下降趨勢。2021年一季度第二產(chǎn)業(yè)雖大大增加，但2020年-2021年兩年間平均增長率下降，為-0.3%。今年第一季度第三產(chǎn)業(yè)的投資有所增加，但近兩年的平均增長率僅為4.0%。民間投資的兩年平均增長率僅為1.7%，所以投資率有待于提高。

經(jīng)濟(jì)增長率也是需要恢復(fù)的。我國的經(jīng)濟(jì)增長率從2010年開始一直處于下行趨勢。2019年中國經(jīng)濟(jì)增長率為6.0%，去年為2.3%，今年一季度的增長率上升明顯，從2019年一季度到今年一季度GDP一共增長逾10%，兩年平均增長率為5%，低于2019年同期增長率，所以經(jīng)濟(jì)增長率有所放緩。

中國的儲(chǔ)蓄率很高，資本充足，技術(shù)也在不斷進(jìn)步，教育投資規(guī)模大，人力資本也很充足，老齡化問題尚不是非常嚴(yán)重，這就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展難得的機(jī)遇，所以，我國的經(jīng)濟(jì)增長潛力還是很大的。我們不能錯(cuò)失良機(jī)，要致力于經(jīng)濟(jì)增長。

從經(jīng)濟(jì)增長的角度，我認(rèn)為我國應(yīng)該降低企業(yè)所得稅。

我國的企業(yè)所得稅率不是非常高，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的稅率屬較低水平，但過去三十年來，發(fā)達(dá)國家都在降低企業(yè)所得稅。根據(jù)研究，企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的沖擊最大，這也是發(fā)達(dá)國家在降低稅率的原因。如美國2018年將企業(yè)所得稅率降至21%。降低之前，美國最高一檔的邊際稅率為38%，最后一檔邊際稅率為35%。此外，德國、日本、英國也都在降低企業(yè)所得稅率，橫向比較起來，我國的稅率就不算低。最近七國集團(tuán)和二十國集團(tuán)同意將所得稅率降至15%，這就是最低的稅率，沒有進(jìn)一步的下降空間。據(jù)經(jīng)合組織網(wǎng)站數(shù)據(jù)，加拿大稅率為15%，匈牙利為9%，愛爾蘭為12.5%，采用最低稅率對(duì)這些國家可能都會(huì)產(chǎn)生影響。

體現(xiàn)我國企業(yè)所得稅偏高最明顯的證據(jù)是企業(yè)所得稅占總稅收的比重。2019年我國這一數(shù)據(jù)為23.6%，和其他國家相比，我國的企業(yè)所得稅占比是相當(dāng)高的，甚至高于主要發(fā)達(dá)國家：據(jù)經(jīng)合組織數(shù)據(jù)，2018年法國為4.6%，德國為5.6%、美國為4.4%，英國為8.6%。

一方面是稅率，我國的稅率比一些國家高；另外我國企業(yè)所得稅的稅基大，扣除少，許多國家的稅率看似很高，但扣除多，稅基小，最后企業(yè)實(shí)際交的稅就不是那么多；此外，在企業(yè)虧損的時(shí)候，我國規(guī)定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限僅為五年，而有些國家的期限很長，如法國、瑞典是無限期扣除，有的國家還規(guī)定，若企業(yè)當(dāng)年虧損，但上一年度納了稅，企業(yè)還可以有退稅政策。

我國目前尚未普惠式地降低企業(yè)所得稅。雖然零散的降稅政策很多，給不同的企業(yè)在不同的時(shí)間減免稅收，但沒有普惠式地降低企業(yè)所得稅。我國應(yīng)該降低企業(yè)所得稅，尤其是使企業(yè)從應(yīng)稅收入中扣除更多的成本。

另外，我國降低了包括增值稅在內(nèi)的很多稅項(xiàng)，但對(duì)企業(yè)的壓力緩解較小，因?yàn)槠髽I(yè)本身就可以將增值稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但企業(yè)所得稅完全由企業(yè)股東承擔(dān)，很難轉(zhuǎn)嫁，對(duì)企業(yè)影響較大。

此外，我國可以降低關(guān)稅。

目前我國關(guān)稅占GDP的比重較低，2018年為1.82%，2019年為1.83%。最近我國也和一些國家簽訂了貿(mào)易協(xié)定，這些都是很好的，且降低關(guān)稅對(duì)財(cái)政收入的影響是很小的。要爭取和更多的國家簽零關(guān)稅協(xié)定，推動(dòng)自由貿(mào)易，降低關(guān)稅可以促進(jìn)國際貿(mào)易發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)國際關(guān)系改善。

財(cái)政可持續(xù)性的定義各種各樣，但實(shí)質(zhì)基本上差不多：一是要滿足當(dāng)代人基本需要，且不損害后代的利益；二是長期維持現(xiàn)有支出、收入和債務(wù)規(guī)模。美聯(lián)儲(chǔ)前主席伯南克在2011年指出，直觀的財(cái)政可持續(xù)定義是，長期內(nèi)債務(wù)在國民收入中的比重不增加或者減少。當(dāng)然，現(xiàn)有債務(wù)規(guī)模是否最優(yōu)是值得討論的。

按照官方數(shù)據(jù)，目前我國中央政府債務(wù)占GDP的比重在2020年為20.6%，地方政府債務(wù)占GDP的比重為25.3%，相加約為45%-46%。進(jìn)一步考慮隱性債務(wù)，即負(fù)有救助責(zé)任和擔(dān)保責(zé)任的地方政府債務(wù)，考慮這部分債務(wù)后，我估算的地方政府債務(wù)約占GDP的比重為41.5%。此外中央政府還有其他的債務(wù)，鐵路公司和一些政府部門也還有債務(wù)，這些債務(wù)占比約為5%，加總后政府總債務(wù)占GDP比重為67%。這個(gè)債務(wù)率比很多發(fā)達(dá)國家低得多，根據(jù)國際貨幣基金組織的測算，2020年美國債務(wù)占GDP的比重達(dá)到131%，日本甚至達(dá)266%。

如何才能使債務(wù)規(guī)模不變，即讓財(cái)政可以持續(xù)呢？

我們討論一下財(cái)政赤字。今年我國安排的財(cái)政赤字率是3.2%，今年政府設(shè)定的增長目標(biāo)是6%以上，國際貨幣基金組織預(yù)測今年我國經(jīng)濟(jì)增長率會(huì)是8.4%，明年會(huì)是5.6%，世界銀行最近預(yù)測今年我國經(jīng)濟(jì)增長率是8.5%，明年是5.4%。在這里，我推導(dǎo)出一個(gè)公式，可測算可持續(xù)財(cái)政赤字規(guī)模：可持續(xù)的財(cái)政赤字率=現(xiàn)有債務(wù)率×經(jīng)濟(jì)增長率。

按照官方數(shù)據(jù)，目前我國債務(wù)率為45%，當(dāng)然這不包含地方政府的隱性債務(wù)，根據(jù)測算，包含地方政府隱性債務(wù)的債務(wù)率約為67%。我們可以使用官方數(shù)據(jù)計(jì)算，因?yàn)楝F(xiàn)在講的赤字是公開的預(yù)算赤字。若按45%的債務(wù)率計(jì)算，如果經(jīng)濟(jì)增長率是6%，今年可持續(xù)的財(cái)政赤字率，即財(cái)政赤字與GDP的比重應(yīng)該是2.7%，這表明如果赤字率不超過2.7%，債務(wù)率就不會(huì)增加；如果經(jīng)濟(jì)增長率是8%，可持續(xù)赤字與GDP的比重就是3.6%，比3.2%的財(cái)務(wù)赤字安排還高；如果經(jīng)濟(jì)增長8.5%，這個(gè)赤字與GDP的比重就是3.8%。按這樣計(jì)算，如果中國經(jīng)濟(jì)今年增長率能夠達(dá)到7.2%，3.2%的預(yù)算財(cái)政赤字率就是可以持續(xù)的，債務(wù)率不會(huì)增加。

假定債務(wù)率是60%，經(jīng)濟(jì)增長率是6%，可持續(xù)赤字占GDP比重就高得多了，為3.6%；如果GDP增長8.5%，赤字率就可以是5%。初始確定的債務(wù)率很重要，因?yàn)槎ǖ膫鶆?wù)率越高，可持續(xù)債務(wù)赤字率也就會(huì)跟著提高。

可持續(xù)債務(wù)赤字率等于債務(wù)率乘經(jīng)濟(jì)增長率，所以經(jīng)濟(jì)增長率也很重要。既然經(jīng)濟(jì)增長率很重要，我們就應(yīng)該致力于經(jīng)濟(jì)增長，要千方百計(jì)調(diào)動(dòng)企業(yè)特別是民營企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

生產(chǎn)發(fā)展了，經(jīng)濟(jì)增長了，國家稅收也就增加了，赤字率就減少了，債務(wù)率就會(huì)下降，這就叫做依靠增長化解債務(wù)。債務(wù)的絕對(duì)水平是很難下降的，都是由于分母大了，債務(wù)率才會(huì)下降。通過上面推導(dǎo)出的公式可以判斷赤字率是不是可以持續(xù)，財(cái)政是不是可以持續(xù)。

這就是我關(guān)于財(cái)政可持續(xù)的看法。

本文轉(zhuǎn)載自微信公眾號(hào)“中國宏觀經(jīng)濟(jì)論壇CMF”

林雙林，北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授，北京大學(xué)中國公共財(cái)政研究中心名譽(yù)主任，研究領(lǐng)域?yàn)楣步?jīng)濟(jì)學(xué)，中國財(cái)政，經(jīng)濟(jì)增長。