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本文來源：《中國會計報》 2020年 9月18日

“數(shù)字化時代，注冊會計師行業(yè)唯有擁抱數(shù)字技術(shù)，開拓創(chuàng)新發(fā)展的道路，充分運用數(shù)據(jù)進行審計，才能不斷前行。除此之外，別無選擇?！苯?，在中國注冊會計師協(xié)會與北京國家會計學院聯(lián)合舉辦的“2020注冊會計師質(zhì)量管理提升”高峰論壇上，北京國家會計學院院長秦榮生這樣強調(diào)。

他指出，注冊會計師行業(yè)質(zhì)量的提升涉及到方方面面，尤其是要用新方法和新技術(shù)來提升質(zhì)量。

認清一個事實——數(shù)字化時代已經(jīng)來臨

如今，“互聯(lián)網(wǎng)+流量驅(qū)動”“大數(shù)據(jù)加數(shù)據(jù)驅(qū)動”“人工智能+算法驅(qū)動”“區(qū)塊鏈+可信驅(qū)動”“5G+效率驅(qū)動”等數(shù)字化技術(shù)飛速發(fā)展，數(shù)字化已成為當今社會的核心元素。嚴峻的經(jīng)濟形勢，激烈的市場競爭，用戶的個性需求都要求企業(yè)進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

秦榮生表示，這種轉(zhuǎn)型并不是對以往的生產(chǎn)經(jīng)營流程推倒而來，而是需要整合優(yōu)化以往的生產(chǎn)經(jīng)營流程，在整合優(yōu)化的基礎(chǔ)上，重新設(shè)計整體業(yè)務(wù)流程，用新的數(shù)字化技術(shù)手段提升企業(yè)競爭力。

“在數(shù)字化時代，企業(yè)從數(shù)據(jù)理解客戶痛點，快速響應(yīng)客戶需求，深度挖掘客戶的潛在價值。企業(yè)的競爭力取決于獲取和利用數(shù)據(jù)的能力?！彼M一步表示，數(shù)字化的戰(zhàn)略意義在于對數(shù)據(jù)進行處理，挖掘數(shù)據(jù)自身潛在的價值，其核心價值就是用數(shù)據(jù)還原過去，描述現(xiàn)實和規(guī)劃未來。

他強調(diào)，數(shù)據(jù)是未來的核心資產(chǎn)，是未來的“新石油”。數(shù)字經(jīng)濟時代，經(jīng)濟增長依靠的核心生產(chǎn)要素是數(shù)據(jù)。因數(shù)據(jù)系統(tǒng)的出現(xiàn)，所有依賴信息不對稱盈利的業(yè)務(wù)都將消失。

了解一些技術(shù)——新興的數(shù)據(jù)化技術(shù)

秦榮生將新興的數(shù)字技術(shù)概括為“ABCDE+2I+5G”，即人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、數(shù)據(jù)技術(shù)、邊緣計算、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和5G。

以區(qū)塊鏈技術(shù)為例，它是一個共享數(shù)據(jù)庫，儲存于其中的數(shù)據(jù)具有不可偽造、全程留痕、可以追溯、公開透明、集體維護等特征。

他指出，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，可能會減少會計師事務(wù)所在財務(wù)報表方面的鑒證業(yè)務(wù)，但也帶來新機遇，比如數(shù)據(jù)鑒證業(yè)務(wù)，可由注冊會計師對數(shù)據(jù)的準確性、及時性、可信性等方面進行審計。

“注冊會計師行業(yè)要去思考自己在審計中應(yīng)用了哪些新興的數(shù)字技術(shù)，應(yīng)運用這些技術(shù)提高工作效率和審計質(zhì)量?！鼻貥s生表示。

探索一條道路——數(shù)據(jù)導向?qū)徲嬔芯?/p>

“數(shù)字化時代的到來，一個大規(guī)模生產(chǎn)、分享和應(yīng)用數(shù)據(jù)的時代正在開啟，被審計對象的數(shù)據(jù)化成為必然。”秦榮生強調(diào)，面對被審計單位業(yè)務(wù)和管理活動的數(shù)字化，由賬表導向、系統(tǒng)導向、風險導向?qū)徲嬜呦驍?shù)據(jù)導向?qū)徲嬍俏磥韺徲嫲l(fā)展的必然趨勢。審計過程的風險評估、控制測試和實質(zhì)性測試都普遍使用數(shù)據(jù)導向，為注冊會計師迅速、快捷地完成審計任務(wù)提供手段和保障。

他進一步表示，在風險導向?qū)徲嬒?，關(guān)注的是被審計單位的業(yè)務(wù)風險，但財務(wù)報表的數(shù)據(jù)本身也有很多風險。這就需要以數(shù)據(jù)為導向開展審計，并由此提出數(shù)據(jù)導向的審計風險模型，即“審計風險=數(shù)據(jù)差錯風險×檢查風險”。

其中，數(shù)據(jù)差錯風險主要來源于技術(shù)性風險和失控性風險。檢查風險是指如果發(fā)生數(shù)據(jù)重大差錯，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種重大差錯的風險。

秦榮生指出，在數(shù)據(jù)導向?qū)徲嬒?，要做好以?個方面工作。

一是構(gòu)建數(shù)據(jù)審計平臺，即在“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計算、智能化等基礎(chǔ)上搭建一個審計平臺，實現(xiàn)審計信息的數(shù)據(jù)化，促進信息的交流和共享，使審計資源得到充分優(yōu)化利用。

“在數(shù)字化時代實施審計，應(yīng)堅持‘數(shù)據(jù)前行’。注冊會計師應(yīng)采取多種數(shù)據(jù)收集方式，逐步建立集被審計單位財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、會計師事務(wù)所審計結(jié)果數(shù)據(jù)、第三方信息數(shù)據(jù)于一體的數(shù)據(jù)審計平臺，這可以大大提高審計效率。”秦榮生表示，這個數(shù)據(jù)審計平臺不僅要經(jīng)常性地收集數(shù)據(jù)，還要按需要，即根據(jù)審計目標、被審計單位所在行業(yè)、供銷關(guān)系等要求收集數(shù)據(jù)，并要在審計中收集，做到“應(yīng)收全收”。

二是建立遠程聯(lián)網(wǎng)審計。它是過程控制型，注冊會計師可以收集事前事中全部數(shù)據(jù)，加強對業(yè)務(wù)和交易發(fā)生的數(shù)據(jù)進行的動態(tài)審計，從根本上解決事后審計存在的問題。

秦榮生表示，在傳統(tǒng)審計中，注冊會計師行業(yè)只抽取一部分數(shù)據(jù)，對被審計單位進行事后審計，以樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果，存在一定的審計風險。有了遠程聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)應(yīng)用平臺，事務(wù)所可能出現(xiàn)非現(xiàn)場審計部門，負責日常監(jiān)控企業(yè)的數(shù)據(jù)是否存在異常，實現(xiàn)審計的全覆蓋，以及事前、事中、事后審計的一體化。

三是大數(shù)據(jù)審計，即注冊會計師行業(yè)遵循大數(shù)據(jù)理念，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，利用數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的企業(yè)運行數(shù)據(jù)，開展跨層級、跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務(wù)的深入挖掘與分析，發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、作出結(jié)論。在大數(shù)據(jù)審計下，總體性分析取代抽樣分析，能夠使注冊會計師對事物的認識更加全面深刻。

四是數(shù)據(jù)安全審計，包括數(shù)據(jù)安全內(nèi)部控制專項審計和數(shù)據(jù)安全特定領(lǐng)域的專項審計。通過對數(shù)據(jù)系統(tǒng)及相關(guān)的安全內(nèi)部控制等進行檢查、評價，發(fā)表審計意見，并提出改進意見和建議，可用來解決數(shù)據(jù)差錯風險中的技術(shù)性風險。

五是智能化審計。當前，已經(jīng)在一些審計業(yè)務(wù)中開始運用人工智能業(yè)務(wù)進行審計作業(yè)。比如，語音指令審計、機器視覺賬單核對、商業(yè)智能數(shù)據(jù)分析等。

“人工智能不能取代人，更不能取代注冊會計師進行專業(yè)判斷和溝通。我們需要素質(zhì)更高的注冊會計師，為被審計單位提出優(yōu)化管理的方案和建議?！鼻貥s生強調(diào)。

學會一種思維——數(shù)據(jù)導向?qū)徲嬎季S

注冊會計師審計質(zhì)量的提高需要思維的轉(zhuǎn)變。

秦榮生表示，注冊會計師行業(yè)的每位從業(yè)人員都要培養(yǎng)自身的數(shù)字化思維。只重愿望、過程、形式，不重數(shù)據(jù)，最后沒有達到預(yù)期目標，缺少的就是數(shù)字化思維。

他指出，目前，數(shù)據(jù)導向?qū)徲嬅媾R一些挑戰(zhàn)，需要運用數(shù)字化思維完善數(shù)據(jù)導向?qū)徲嫷沫h(huán)境。

這些挑戰(zhàn)主要包括審計人員利用數(shù)據(jù)審計定期搜集和儲存政府部門、金融機構(gòu)、企業(yè)的數(shù)據(jù)，需要獲得法律授權(quán)；審計人員數(shù)據(jù)審計的流程及標準需要審計準則進行規(guī)范；數(shù)據(jù)審計跨部門、跨領(lǐng)域查詢比對所獲得的審計證據(jù)、得出的審計結(jié)論，其法律效力需要法律法規(guī)進行確認；法律法規(guī)需規(guī)范有關(guān)政府部門、金融機構(gòu)和企業(yè)向?qū)徲嬋藛T提供數(shù)據(jù)的義務(wù)等。

“數(shù)字化思維的本質(zhì)特征和內(nèi)在要求是凡事都要講求量化，這是趨勢，理應(yīng)成為一種普遍的思維方式?！鼻貥s生進一步表示，希望在數(shù)字化時代，注冊會計師行業(yè)能夠聽到“遠方的鼓聲”，審時度勢，更新觀念、技術(shù)和方法，加速審計變革，構(gòu)建新審計模式，創(chuàng)新行業(yè)發(fā)展道路。