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在2023年7月15日下午舉辦的復(fù)旦大學(xué)泛海國際金融學(xué)院名師課堂上，復(fù)旦大學(xué)泛海國際金融學(xué)院EE課程教授、中國國際稅收研究會(huì)學(xué)術(shù)委員、北京電視臺(tái)《稅收天地》欄目特約嘉賓、國家稅務(wù)總局“全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才”培養(yǎng)導(dǎo)師蔡昌結(jié)合理論經(jīng)驗(yàn)與豐富案例，以“數(shù)字時(shí)代的稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)”為主題，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅提供了啟發(fā)性思考和可操作路徑。

01稅收籌劃的原理和模式

所謂稅收籌劃，是指在既定稅制框架下，納稅人（法人或自然人） 通過合法手段，對(duì)戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資及財(cái)務(wù)活動(dòng)和涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、遞延納稅和降低風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。

稅收籌劃的核心在于解決產(chǎn)權(quán)歸屬問題。稅收是對(duì)一部分私人產(chǎn)權(quán)的剝奪，同時(shí)也是對(duì)私人產(chǎn)權(quán)的認(rèn)可與保護(hù)。“沒有對(duì)私人產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，就沒有稅收籌劃?！辈滩淌趶?qiáng)調(diào)。

與此同時(shí)，稅收籌劃也要遵循稅收法定與私法自治。稅收法定是稅收籌劃的基礎(chǔ)條件，私法自治是稅收籌劃的重要保障。

蔡昌教授認(rèn)為，征稅與納稅是一種永恒的、高智商的動(dòng)態(tài)博弈對(duì)局，可借用“漁網(wǎng)理論”來刻畫其間的微妙關(guān)系：漁民編織漁網(wǎng)出海打魚。在打魚過程中，必然會(huì)出現(xiàn)一些漏網(wǎng)之魚。魚的漏網(wǎng)，原因在于網(wǎng)，而不在于魚。魚從網(wǎng)中鉆出來是魚渴望生存的天性使然。漁民不應(yīng)該埋怨漏網(wǎng)之魚，而應(yīng)該想辦法修補(bǔ)好捕魚之網(wǎng)?！罢羌{稅人與征稅人之間的博弈行為，才使得稅法不斷進(jìn)步?！?/span>

從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，他將稅收籌劃歸納為分稅種籌劃、分流程籌劃、綜合性籌劃和鑲嵌式籌劃等多種模式。其中，分流程籌劃實(shí)用性最強(qiáng)，有助于全盤考慮所有問題。

蔡昌教授特別提醒大家，合法節(jié)稅重在“合法”，例如白酒的稅率高，啤酒的稅率低，那么可以通過改變消費(fèi)習(xí)慣飲用啤酒節(jié)稅。

02稅收籌劃三大設(shè)計(jì)思想

稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高經(jīng)營效益。針對(duì)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃的問題，蔡昌教授詳細(xì)解讀了稅收籌劃的三大設(shè)計(jì)思想：

一是流程思想。業(yè)務(wù)決定流程，流程決定稅收。流程順序改變、流程再造均能起到節(jié)稅的作用。

二是契約思想。合同模式、契約關(guān)系的改變，會(huì)引起稅收的變化。因此，納稅人通過對(duì)所簽訂合同形式與內(nèi)容的設(shè)計(jì)，改變交易結(jié)構(gòu)，也能形成節(jié)稅方案。以借款合同與投資合同為例：借款合同涉及利息計(jì)提、償還以及本金償還問題，必然面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；投資合同不涉及中間環(huán)節(jié)的資金成本的計(jì)算與償付。是直接對(duì)某一公司投資，還是以子公司形式剝離一部分業(yè)務(wù)，其中還具有一定的差異性。

三是轉(zhuǎn)化思想?！按翰ハ拈L(zhǎng)，秋收冬藏”，世間萬物有其變化規(guī)律。轉(zhuǎn)化思想崇尚的是變化之道。重新組織設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)模式和交易結(jié)構(gòu)，能夠大大拓展稅收籌劃的操作空間。例如美國的股份公司經(jīng)常為其職工購買多份人身保險(xiǎn)，保費(fèi)的資金來源是貸款，可以由保險(xiǎn)公司提供，也可轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行提供。這樣做的好處在于，不僅可以稅前列支保險(xiǎn)費(fèi)、利息支出，而且暢通了現(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)資金從保險(xiǎn)公司/銀行流向企業(yè)，再從企業(yè)回流到保險(xiǎn)公司，形成了閉環(huán)。

03數(shù)字時(shí)代的稅收籌劃

在數(shù)字化時(shí)代，知識(shí)、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素涌現(xiàn)，數(shù)據(jù)成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，構(gòu)建以數(shù)據(jù)為核心的稅收籌劃決策能力因而變得至關(guān)重要。

蔡昌教授指出，大數(shù)據(jù)技術(shù)推動(dòng)信息系統(tǒng)建設(shè)，也推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃向縱深發(fā)展?？茖W(xué)的節(jié)稅思想要求改變現(xiàn)有的思維方式，從“我需要做什么”到“我需要預(yù)知什么”。也就是說，企業(yè)希望更多地使用數(shù)據(jù)來獲得洞察力，甚至是對(duì)未來的預(yù)見性，通過使用更復(fù)雜的數(shù)字技術(shù)來探究數(shù)據(jù)，有助于識(shí)別不合規(guī)行為，剖析業(yè)務(wù)層面的變化如何影響稅收結(jié)果。

他給出了兩條實(shí)用建議：一是企業(yè)可利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資等數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和分析，通過數(shù)據(jù)可視化為企業(yè)稅收籌劃決策提供智能化支撐。二是企業(yè)可利用財(cái)稅云平臺(tái)，將稅收籌劃滲透到采購、生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，打通不同部門和不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)信息的高效共享，進(jìn)行數(shù)據(jù)集中處理，開展精準(zhǔn)稅收籌劃。

值得一提的是，如果通過隱瞞資料或者依靠信息不對(duì)稱來達(dá)到逃避稅收的目的，那么在大數(shù)據(jù)的監(jiān)控下，必定面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種行為也并不是真正意義上的稅收籌劃。

那么，數(shù)字時(shí)代下稅收籌劃的工具具體有哪些？蔡昌教授列舉了四種工具：一是契約堤壩，即以契約為界限的業(yè)務(wù)活動(dòng)與納稅規(guī)劃。契約是一切業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)稅管理的基礎(chǔ)。二是稅收洼地，即以地方政府稅收優(yōu)惠或財(cái)政返還為基礎(chǔ)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)活力。稅收洼地具有虹吸效應(yīng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的調(diào)味品。三是知識(shí)產(chǎn)權(quán)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的地位越拉越高。蘋果、亞馬遜、阿里巴巴、騰訊等都是以知識(shí)產(chǎn)權(quán)和數(shù)據(jù)資產(chǎn)為主流的現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)主體。知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有價(jià)值的不確定性，知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有可籌劃性與較大的稅收籌劃空間。四是智能大數(shù)據(jù)平臺(tái)，即通過建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)打通和數(shù)據(jù)共享，從而解決地方政府與市場(chǎng)主體之間的信息不對(duì)稱問題。

最后，蔡昌教授還向大家推薦了《稅收與公司財(cái)務(wù)》《一本書講透稅收籌劃》《數(shù)字時(shí)代的稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)》等專業(yè)書籍。他指出企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)，考慮企業(yè)稅收籌劃的自身特點(diǎn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，將稅收籌劃視為一種大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)型決策活動(dòng)，才能真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的數(shù)字化、智能化、規(guī)范性。

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