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MBM思享匯是香港中文大學(xué)（深圳）管理學(xué)碩士項(xiàng)目品牌系列活動(dòng)，旨在為師生搭建教學(xué)相長(zhǎng)的思想互動(dòng)平臺(tái)，聚焦學(xué)術(shù)及行業(yè)前沿，共享最新資訊，為個(gè)人和企業(yè)賦能。

近日，香港中文大學(xué)（深圳）管理學(xué)碩士項(xiàng)目MBM思享匯邀請(qǐng)到新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域資深財(cái)稅實(shí)務(wù)專家姚寧先生帶來個(gè)人所得稅年度匯算清繳政策的深度解讀。姚寧先生擔(dān)任香港中文大學(xué)等知名高校特邀講師和多家上市公司獨(dú)立董事，擁有豐富的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)。本文是姚寧先生講座中部分精彩觀點(diǎn)的摘錄。歡迎您點(diǎn)擊頂端“香港中文大學(xué)深圳管理學(xué)碩士”關(guān)注我們，項(xiàng)目將定期舉辦精彩活動(dòng)，期待您的參與！

新個(gè)稅關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)

01、居民個(gè)人和非居民個(gè)人

居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿183天，非居民個(gè)人是指無住所又不居住或無住所居住不滿183天。而個(gè)人所得分為來源于中國境內(nèi)的所得（中國境內(nèi)支付或中國境外支付）和來源于中國境外的所得（中國境內(nèi)支付或中國境外支付）。

02、個(gè)人所得稅項(xiàng)目分類及稅率

個(gè)人所得稅項(xiàng)目分為綜合所得（工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費(fèi)）、經(jīng)營所得和特殊所得（利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得）。稅率分別為：3-45%、5-35%和20%。

圖1 個(gè)人所得稅項(xiàng)目分類及稅率

03、綜合所得稅扣除內(nèi)容及范圍

綜合所得稅扣除內(nèi)容主要有基礎(chǔ)費(fèi)用扣除、專項(xiàng)扣除、公益捐贈(zèng)扣除和專項(xiàng)附加扣除。其中專項(xiàng)附加扣除又分為子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房*支出、住房租金和贍養(yǎng)老人，滑動(dòng)下文瀏覽專項(xiàng)附加扣除的各項(xiàng)具體內(nèi)容。

圖2 綜合所得扣除內(nèi)容

子女教育專項(xiàng)附加扣除

詳看圖3，其中介紹了子女教育專項(xiàng)附加扣除的額度、范圍和特殊安排。

圖3 子女教育專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息

以下要點(diǎn)值得注意：

1、子女包括婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女；

2、子女?dāng)?shù)量無上限，按照每個(gè)符合條件的子女每月1,000元扣除；年滿3歲是享受此項(xiàng)扣除的基本條件；

3、夫妻二人可以選擇工資薪金稅率較高者100%扣除，達(dá)到家庭整體稅負(fù)更低的目標(biāo)；

4、納稅人子女在中國境外接受教育的,納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證 等相關(guān)教育的證明資料備查。

繼續(xù)教育專項(xiàng)扣除

詳看圖4，其中介紹了繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除的額度、范圍和特殊安排。

圖4繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息

以下要點(diǎn)值得注意：

1、兩項(xiàng)繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除可以同時(shí)享受，但每項(xiàng)每年只能享受一次；

2、學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育按照實(shí)際月份扣除，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育最長(zhǎng)不超過48個(gè)月；

3、職業(yè)資格繼續(xù)教育按照取得職業(yè)資格繼續(xù)教育證書當(dāng)年定額扣除；

4、從扣除額度角度看，學(xué)歷教育支出由父母按照子女教育支出扣除可以實(shí)現(xiàn)家庭整體稅負(fù)更低的目標(biāo)；

5、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的,應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。

大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

詳看圖5，其中介紹了繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除的額度、范圍和特殊安排。

圖5 大病專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息

以下要點(diǎn)值得注意：

1、該項(xiàng)附加扣除不在月度預(yù)繳時(shí)扣除，而是在辦理年度匯算清繳時(shí)扣除；

2、家庭范圍的大病醫(yī)療扣除范圍，涵蓋本人、配偶及子女的大病醫(yī)療支出，不包括父母的大病醫(yī)療支出；

3、唯一要求留存票據(jù)的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。

住房*利息專項(xiàng)附加扣除

詳看圖6，其中介紹了住房*利息專項(xiàng)附加扣除的額度、范圍和特殊安排。

圖 6 住房*利息專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息

以下要點(diǎn)值得注意：

1、“首貸”邏輯，即首套使用*的住房的*利息，具體以銀行*利率是否為首貸利率為準(zhǔn)；扣除期限最長(zhǎng)不超過 240 個(gè)月。

2、夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房*,其*利息支出，婚后可以選擇其中一套購 買的住房,由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的 100%扣除,也可以由夫妻雙方對(duì)各自購買的住房分別按扣除標(biāo) 準(zhǔn)的 50%扣除,具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

3、可以選擇一人100%扣除，夫妻二人可以選擇工資薪金稅率較高者100%扣除，達(dá)到家庭整體稅負(fù)最低的目標(biāo)；

4、住房*合同和*還款支出憑證自行留存?zhèn)洳椤?/p>

住房租金專項(xiàng)附加扣除

詳看圖7，其中介紹了住房租金專項(xiàng)附加扣除的額度、范圍和特殊安排。

圖7 住房租金專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息

以下要點(diǎn)值得注意：

1、夫妻共租以承租人為扣除人，沒有分?jǐn)偤涂蛇x邏輯；

2、住房*利息和住房租金扣除在同一 個(gè)納稅年度內(nèi)本人及夫妻二人內(nèi)互斥；

3、要求留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查，未明確要求提供房租票據(jù)。

贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

詳看圖7，其中介紹了住房*利息專項(xiàng)附加扣除的額度、范圍和特殊安排。

圖7 贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息

以下要點(diǎn)值得注意：

1、只要父母中有一位超過60周歲（含）即可享受此項(xiàng)扣除；

2、本項(xiàng)扣除不以贍養(yǎng)父母的人數(shù)為計(jì)算依據(jù)；

3、兄弟姐妹可以采用約定分?jǐn)偡绞竭x擇工資薪金稅率較高者采用最高50%扣除，達(dá)到家庭整體稅負(fù)最低的目標(biāo)；

4、父母是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。

居民個(gè)人年度匯算清繳政策解讀

01、匯算基本公式

匯算過程中建議以“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”為原則進(jìn)行匯算。

基本公式為：

2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=

[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額

需要注意的是：

依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度匯算僅計(jì)算并結(jié)清本年度綜合所得的應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前或往后年度，也不涉及財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計(jì)算納稅的全年一次性獎(jiǎng)金等所得。

02、匯算清繳范圍

退稅范圍

1、2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但平時(shí)預(yù)繳過個(gè)人所得稅的；

2、2019年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒有申報(bào)扣除的；

3、因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費(fèi)用6萬元、“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除、子女教育等專項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除不充分的；

4、沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的；

5、納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣率高于全年綜合所得年適用稅率的

6、預(yù)繳稅款時(shí)，未申報(bào)享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠等；

7、有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除的。

補(bǔ)稅范圍

年度收入超過12萬元且補(bǔ)稅金額超過400元即可補(bǔ)稅，以下是補(bǔ)稅的范圍：

1、在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月）；

2、除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣率等。

03、匯算方式選擇

年度匯算清繳有三種方式選擇，分別是自己辦、單位辦和請(qǐng)人辦。

個(gè)人所得稅的稅收籌劃

01、專項(xiàng)附加扣除稅籌實(shí)務(wù)

姚寧先生例舉了郭靖黃蓉夫婦的例子，生動(dòng)形象地說明了專項(xiàng)附加扣除稅收如何籌劃。詳見下圖。

圖8 專項(xiàng)附加扣除稅收規(guī)劃

01、副業(yè)收入稅籌實(shí)務(wù)

在新個(gè)稅法下勞務(wù)報(bào)酬所得具有稅負(fù)陷阱的背景下，為了保證大家的權(quán)益，姚寧先生特此介紹了副業(yè)收入進(jìn)行稅收籌劃的方法。