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師資力量 | 鄭忠良老師就2021年上市公司年報審計工作接受《中國會計報》采訪

中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
2022-02-16 11:34 瀏覽量: 3443
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點擊上方關(guān)注中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院經(jīng)管新聞 近日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《關(guān)于做好上市公司2021年年報審計工作的通知》（下稱《通知》）。對2021年上市公司年報審計工作提出相關(guān)要求?！锻ㄖ分赋觯?..

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經(jīng)管新聞

近日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《關(guān)于做好上市公司2021年年報審計工作的通知》（下稱《通知》）。對2021年上市公司年報審計工作提出相關(guān)要求。《通知》指出，2021年年報審計需重點關(guān)注五類公司五大領(lǐng)域（可能觸發(fā)股票退市條件、境外業(yè)務(wù)占比較高、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)、金融類相關(guān)、可能存在持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司；貨幣資金、收入、租賃相關(guān)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值、在建工程審計）。深圳證監(jiān)局、上海證券交易所等有關(guān)部門也通過舉辦行業(yè)培訓(xùn)或發(fā)布風(fēng)險提示的方式，為迎戰(zhàn)2021年年報審計工作的注冊會計師們“充電”。

《中國會計報》就此采訪了我院會計系主任鄭忠良，學(xué)院予以轉(zhuǎn)載，以下是采訪主要內(nèi)容。

年報審計重點明確在重點關(guān)注風(fēng)險較高的行業(yè)公司方面，《通知》指出，需重點關(guān)注可能觸發(fā)股票退市條件、境外業(yè)務(wù)占比較高、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)、金融類相關(guān)、可能存在持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性等五類公司。對比2020年，天職國際會計師事務(wù)所合伙人范月屏認(rèn)為這其中主要有三大變化：一是關(guān)注上市公司可能觸發(fā)股票退市條件的各種情形。二是強(qiáng)調(diào)了部分在會計師事務(wù)所日常執(zhí)業(yè)過程中常見的問題，如對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)上市公司審計中，應(yīng)充分結(jié)合信息系統(tǒng)審計，必要時利用專家工作；對存在異常跡象的貿(mào)易收入，應(yīng)充分關(guān)注其是否具備合理的商業(yè)理由，保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度；關(guān)注在建工程的審計等。三是對于首次執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的上市公司，提示關(guān)注租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)和披露是否符合會計準(zhǔn)則要求。“這些變化是中注協(xié)在深入分析2021年國際國內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境的變化后做出的科學(xué)審慎、有針對性的調(diào)整?！敝袊r(nóng)業(yè)大學(xué)會計系主任鄭忠良教授表示，新冠肺炎疫情、地緣政治風(fēng)險給境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司帶來了更高的經(jīng)營風(fēng)險，在一定程度上增加了注冊會計師的審計難度和風(fēng)險。同時，金融風(fēng)險往往具有滯后性，由于經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)放緩，一些潛藏的風(fēng)險可能爆發(fā)，因此，金融類上市公司的風(fēng)險也值得予以重點關(guān)注。中審眾環(huán)會計師事務(wù)所合伙人、質(zhì)量控制部副主任郭幼英補充道，隨著注冊制的全面實施，建立常態(tài)化退市機(jī)制，可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司有較高的財務(wù)舞弊動機(jī)，這是2021年年報審計中必須關(guān)注的重點。新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)模式的發(fā)展給注冊會計師行業(yè)帶來挑戰(zhàn)，《通知》新增互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、金融類相關(guān)上市公司，并繼續(xù)強(qiáng)調(diào)了可能存在持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司和受政策影響較大的房地產(chǎn)行業(yè)、教育行業(yè)等上市公司。“注冊會計師應(yīng)對上述上市公司管理層的舞弊因素保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，審慎評價審計團(tuán)隊的專業(yè)勝任能力與審計證據(jù)的可靠性、增加審計程序的不可預(yù)見性等?！狈对缕琳f。

持續(xù)關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，高風(fēng)險審計領(lǐng)域也是注冊會計師需關(guān)注的重點。《通知》強(qiáng)調(diào)的五大高審計風(fēng)險領(lǐng)域包括貨幣資金審計、收入審計、租賃相關(guān)業(yè)務(wù)審計、資產(chǎn)減值審計和在建工程審計。“這具有非常強(qiáng)的指導(dǎo)作用。”鄭忠良認(rèn)為，與2020年相比，收入、貨幣資金審計仍然是需關(guān)注的高風(fēng)險審計領(lǐng)域，新變化在于租賃、資產(chǎn)減值和在建工程審計等方面的內(nèi)容。這背后的深層原因主要在于，新冠肺炎疫情的持續(xù)及其引起一系列連鎖反應(yīng)，客觀上給承租方的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成了不利影響，進(jìn)而影響出租方，新修訂的租賃準(zhǔn)則的效力逐漸顯現(xiàn)；企業(yè)正常經(jīng)營活動受到影響，其資產(chǎn)價值可能發(fā)生減值；在建工程的投入和進(jìn)度也可能受到波及。他進(jìn)一步分析稱，在資產(chǎn)減值實務(wù)中，很多變量需要管理層做出相應(yīng)的主觀判斷和估計，容易為管理層實施盈余管理或利潤操縱提供便利。新修訂的租賃準(zhǔn)則取消了經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別，除少數(shù)簡單租賃業(yè)務(wù)外，一律確認(rèn)和核算租賃使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。由于此舉將會提高企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，且在計算租賃使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的過程中需要利用管理層主觀判斷，因此租賃業(yè)務(wù)也成為一些上市公司調(diào)節(jié)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的主要手段。在建工程本身屬于資產(chǎn)，但由于其尚在建造過程中，還沒有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，不需計提折舊，處于一種相對“模糊”中間狀態(tài)，在實務(wù)中也容易被上市公司利用。“《通知》還強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制、關(guān)聯(lián)方交易?！惫子⑦M(jìn)一步表示，近年來，財務(wù)造假、涉訴案件中貨幣資金、收入虛假的情況嚴(yán)重，必須持續(xù)作為重點關(guān)注。同時，這些情況很多是關(guān)聯(lián)方交易，且企業(yè)內(nèi)部控制不健全，要引起重視。新租賃準(zhǔn)則是2021年會計處理難點，而長期資產(chǎn)，包括在建工程一直是企業(yè)舞弊、隱藏費用、虛增利潤的主要手段之一，關(guān)注其減值情況、資產(chǎn)價值真實性是重中之重。

讓審計底稿成為注冊會計師的“護(hù)身符”結(jié)合2021年的監(jiān)管政策，《通知》對年報審計工作提出了更高要求。郭幼英解釋說，《通知》要求會計師事務(wù)所扎實推進(jìn)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》各項任務(wù)的貫徹實施，更詳細(xì)地闡述了職業(yè)道德、建立完善的質(zhì)量管理體系的要求。比如，針對2021年7月1日起實施的職業(yè)道德守則，《通知》強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵審計合伙人實現(xiàn)全所范圍內(nèi)統(tǒng)一實質(zhì)性輪換，防止流于形式；避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)，建立和完善業(yè)務(wù)操作規(guī)程，把執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則的要求從實質(zhì)上執(zhí)行到位，配備權(quán)威性的技術(shù)支持人員等。在著力完善質(zhì)量管理體系的部分，要求事務(wù)所系統(tǒng)全面識別和評估質(zhì)量風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險和實現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)的具體措施，“量身訂制”符合自身實際情況的質(zhì)量管理體系框架,著重強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險評估程序的重要性。為進(jìn)一步做好上市公司年報審計工作，范月屏表示，會計師事務(wù)所要按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的要求和自身的專業(yè)勝任能力把好入口關(guān)，即審慎承接客戶和業(yè)務(wù)，在執(zhí)業(yè)過程中堅守誠信底線，貫徹質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念，細(xì)化各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理措施。郭幼英認(rèn)為，會計師事務(wù)所要加強(qiáng)對審計業(yè)務(wù)獨立性管理，持續(xù)增強(qiáng)合規(guī)意識，加大重點項目監(jiān)控力度和對本年新承接審計業(yè)務(wù)的管理；加強(qiáng)質(zhì)量控制復(fù)核，關(guān)注重大非常規(guī)交易、關(guān)鍵審計事項，保證出具恰當(dāng)意見的審計報告。注冊會計師要嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，結(jié)合上市公司業(yè)務(wù)特點開展風(fēng)險評估，針對行業(yè)和企業(yè)業(yè)務(wù)流程特點、風(fēng)險隱患，設(shè)計具體審計計劃，充分體現(xiàn)“業(yè)財融合”。扎實有效實施分析性復(fù)核程序和實質(zhì)性審計程序，審計工作底稿要清晰記錄審計思路，體現(xiàn)審計軌跡，使工作底稿成為注冊會計師的“護(hù)身符”。“具體來說，可以從事前、事中、事后三方面入手做好年報工作。事前做好預(yù)溝通，充分識別風(fēng)險；事中做好審計應(yīng)對，項目合伙人、質(zhì)量控制復(fù)核人各司其職；事后要關(guān)注被審計單位的披露信息、媒體影響等審計報告出具后的期后事項，做好分析總結(jié)，為后續(xù)工作提供經(jīng)驗?！惫子⒄f。鄭忠良補充道，新冠肺炎疫情持續(xù)暴發(fā)、主要經(jīng)濟(jì)體之間的博弈等因素給全球經(jīng)濟(jì)前景帶來了很大的不確定性，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)充分認(rèn)識到這種不確定性給行業(yè)帶來的新挑戰(zhàn)，以戰(zhàn)略思維做好頂層規(guī)劃。同時，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，積極探索新技術(shù)在審計中的應(yīng)用以提高效率和節(jié)約成本。按照《通知》的要求，對五類公司和五大高風(fēng)險審計領(lǐng)域給予必要且充分的關(guān)注，做好審計中的溝通工作，為做出合理和恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娞峁┏浞值囊罁?jù)。“審計質(zhì)量的提升是一個全方位系統(tǒng)工程，并不只是在出具審計報告的最后環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)承接、人員委派階段的工作也至關(guān)重要。同時，應(yīng)有強(qiáng)大的技術(shù)支持力量，為技術(shù)咨詢和分歧解決提供保障，加強(qiáng)信息化審計工具的開發(fā)，通過信息化手段發(fā)現(xiàn)異常，提高審計效率以提升審計質(zhì)量?！惫子?qiáng)調(diào)。

內(nèi)容轉(zhuǎn)自中國會計報

記者/編輯：高歌

內(nèi)容編輯：葛格

(本文轉(zhuǎn)載自 ，如有侵權(quán)請電話聯(lián)系13810995524)

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