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經(jīng)管新聞

近日，我院會(huì)計(jì)系葛長(zhǎng)銀副教授的文章《的會(huì)計(jì)思想、方法和理論創(chuàng)新》在《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》的“紅色‘計(jì)’憶”專欄刊出。葛老師從新穎的視角解讀《中國(guó)佃農(nóng)生活舉例》，這是一份在會(huì)計(jì)思想指導(dǎo)下，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)方法寫出并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論有著重要貢獻(xiàn)的“會(huì)計(jì)報(bào)告”。該文是葛老師在《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》刊發(fā)的第四篇專欄文章，學(xué)院予以轉(zhuǎn)載，以下是文章全文。

《中國(guó)佃農(nóng)生活舉例》是毛澤東于1926年在湖南湘潭西鄉(xiāng)入戶調(diào)查后，寫出的一篇用數(shù)據(jù)揭示中國(guó)佃農(nóng)生活疾苦現(xiàn)狀的調(diào)研報(bào)告。文后特別注明“本文乃與佃農(nóng)張連初君會(huì)談之結(jié)果”，是強(qiáng)調(diào)報(bào)告數(shù)據(jù)來(lái)自佃農(nóng)張連初一家的全年收支。這篇早于《湖南農(nóng)民運(yùn)動(dòng)考察報(bào)告》并為之寫作奠定微觀數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的報(bào)告，也是迄今發(fā)現(xiàn)的毛澤東遺存的最早一篇農(nóng)村調(diào)查報(bào)告，在1927年3月“作為中央農(nóng)民運(yùn)動(dòng)講習(xí)所叢書發(fā)表”，是農(nóng)民運(yùn)動(dòng)講習(xí)所的主要學(xué)習(xí)用書，為培養(yǎng)農(nóng)民運(yùn)動(dòng)骨干、播撒革命火種起到了重要作用。

從會(huì)計(jì)視角看，這篇由“支出之部”“收入之部”和“結(jié)論”構(gòu)成的《中國(guó)佃農(nóng)生活舉例》，就是佃農(nóng)張連初的“年度收支報(bào)告”，也是一篇在會(huì)計(jì)思想指導(dǎo)下、運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)方法寫出并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論有著重要貢獻(xiàn)的“會(huì)計(jì)報(bào)告”。

報(bào)告一開頭就給出一個(gè)“假定事實(shí)”：“一個(gè)壯年勤敏佃農(nóng)，租人十五畝田（一佃農(nóng)力能耕種之?dāng)?shù)），附以相當(dāng)之園土柴山，并茅屋一所以為住宅。此佃農(nóng)父母俱亡，僅一妻一子，妻替他煮飯喂豬，子年十二三歲，替他看牛。這個(gè)佃農(nóng)于其租來(lái)之十五畝田，可以全由自己一人之力耕種，不需加雇人工。因窮，田系販耕，沒有押租銀可交，所以田租照本處通例要交十分之七?！边@個(gè)瘦田茅屋場(chǎng)景，是毛澤東運(yùn)用“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”理論給定的調(diào)研對(duì)象和時(shí)空范圍，以便確定調(diào)查研究的“會(huì)計(jì)主體”。但這個(gè)“假定事實(shí)”并非憑空想象，它基于“一家三口”“十五畝田”以及田租“要交十分之七”等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，還有跟張連初會(huì)談拿到的一手材料及其翔實(shí)收支數(shù)字。

文章的整體結(jié)構(gòu)也是按“利潤(rùn)表”格式搭建。簡(jiǎn)示如下：

第一支出之部

（一）食糧。佃農(nóng)和他的婦人每人每年吃谷七石二斗，小孩吃谷三石六斗，三人共吃谷十八石。每石時(shí)價(jià)四元，共七十二元?！?/span>

（十一）雜用。季節(jié)慶吊通情送禮，人客來(lái)往煙酒招呼，及此外一切零星用費(fèi)，每月至少一元，全年共十二元。

以上十一項(xiàng)共計(jì)一百六十七元三角六分五厘五。

第二收入之部

（一）田收。每畝年獲谷（稻）四石，十五畝，共獲六十石，交租四十二石（十分之七），自得十八石，每石價(jià)四元，共七十二元?！?/span>

（四）工食省余。……二項(xiàng)共十五元七角二分。

以上四項(xiàng)共計(jì)一百四十七元七角二分。

第三結(jié)論

收支相抵，不足一十九元六角四分五厘五。

顯然，由“支出之部”“收入之部”和“結(jié)論”三部分構(gòu)成的《中國(guó)佃農(nóng)生活舉例》，就是一份用“文字+數(shù)字”呈現(xiàn)的“利潤(rùn)表”，準(zhǔn)確地反映出佃農(nóng)一家全年的收支數(shù)據(jù)及其構(gòu)成，并得出了入不敷出的結(jié)論；而精確到“19.6455元”的虧損數(shù)字，最能直觀證明中國(guó)佃農(nóng)生活的窮苦現(xiàn)實(shí)，勝過(guò)千言萬(wàn)語(yǔ)的大道理。這就準(zhǔn)確找到了“中國(guó)佃農(nóng)比世界上無(wú)論何國(guó)之佃農(nóng)為苦，而許多佃農(nóng)被擠離開土地變?yōu)楸擞蚊裰嬲颉?，也找到了中?guó)革命的動(dòng)力源。

為了精準(zhǔn)計(jì)算佃農(nóng)一家的全年支出，毛澤東不僅運(yùn)用了折舊攤銷方法，比如“鐵耙一架。六元，可用十年，每年六角”；還考慮了農(nóng)具在使用過(guò)程中的維修費(fèi)用，比如“挖鋤一把。五斤，一元四斤，一斤二角五分，五斤一元二角五分?？捎檬?，每年須含鋼一次，七分（二百三十文），十年七角。以上共一元九角五分。以十年均分，每年一角九分五厘。”這“含鋼”費(fèi)用即是維修費(fèi)用，也納入資產(chǎn)攤銷總額在使用年限里平均攤銷。這種處理方法跟當(dāng)今會(huì)計(jì)是一致的。其采集數(shù)據(jù)之細(xì)致，也足見毛澤東的會(huì)計(jì)功底之高。

最令筆者驚奇的是，毛澤東在計(jì)算佃農(nóng)一家的全年收支時(shí)，還運(yùn)用了“機(jī)會(huì)損益”創(chuàng)新理論。這確實(shí)是一個(gè)重要發(fā)現(xiàn)。

在“支出之部”，毛澤東把佃農(nóng)一家的全年實(shí)際支出劃分為11個(gè)成本費(fèi)用“科目”，包括食糧、豬油、鹽、燈油、茶葉、工資、種子、肥料、牛力、農(nóng)具消耗和雜用。其中“工資”一項(xiàng)支出36元，是因?yàn)椤按宿r(nóng)人如不租田耕種，可往人家做工，一年可得工資三十六元，今不做工，便損失此項(xiàng)工資了?！庇纱丝梢姡珴蓶|在計(jì)算佃農(nóng)一家的支出時(shí)，也把可外出做工的工資這項(xiàng)“機(jī)會(huì)損失”，即選擇一項(xiàng)收入所損失的另一項(xiàng)收入，考慮進(jìn)去了。

在“收入之部”，毛澤東把佃農(nóng)一家的全年收入劃分為“田收”“喂豬”“冬季或砍柴或挑腳”和“工食省余”等4個(gè)收入“科目”，其中“工食省余15.72元”，是因?yàn)榈柁r(nóng)“九、十、十一三個(gè)月出外砍柴挑腳，不在家里吃飯做事，應(yīng)從支付項(xiàng)下除去這三個(gè)月一個(gè)人的伙食和工資。每月伙食二元七角四分（谷六斗二元四角，油一斤二角五分，鹽十一兩九分），三個(gè)月共八元二角二分。工資每月二元五角，共七元五角。二項(xiàng)共十五元七角二分?！钡柁r(nóng)1年有3個(gè)月的農(nóng)閑時(shí)間外出做工，不在家吃飯，也不會(huì)發(fā)生工資的“機(jī)會(huì)損失”，省下的飯錢和沒有發(fā)生的“機(jī)會(huì)損失”，毛澤東都算作了收入，算計(jì)之細(xì)實(shí)屬罕見。這種“收入”屬于選擇一項(xiàng)收入所減少的另一項(xiàng)支出或損失，比照“機(jī)會(huì)損失”的概念，可以稱之為“機(jī)會(huì)收益”。

毛澤東在此運(yùn)用的“機(jī)會(huì)損失”和“機(jī)會(huì)收益”理論可以并稱為“機(jī)會(huì)損益”。盡管當(dāng)時(shí)他沒有提出此概念，但實(shí)質(zhì)重于形式，他已經(jīng)把“機(jī)會(huì)損益”的算賬原理運(yùn)用到了調(diào)查研究的實(shí)踐中。這也證實(shí)我國(guó)當(dāng)時(shí)的民間會(huì)計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)存在著“機(jī)會(huì)損益”算賬智慧，但沒有被系統(tǒng)地總結(jié)成理論。

毛澤東的“機(jī)會(huì)損益”理論是他基于我國(guó)古老哲學(xué)思想、民間傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和自身的會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)功力，率先奉獻(xiàn)出來(lái)的：有陽(yáng)必有陰，有收必有支，因而，有“機(jī)會(huì)損失”也必有“機(jī)會(huì)收益”，具有完美對(duì)稱性才是完整的會(huì)計(jì)理論學(xué)說(shuō)。毛澤東的“機(jī)會(huì)損益”理論不僅證實(shí)會(huì)計(jì)真理都來(lái)自實(shí)踐，也在提醒：我國(guó)五千年文化，尤其是三千年會(huì)計(jì)史，或許還有很多好東西沒有被挖掘出來(lái)。

筆者由此認(rèn)定：1926年毛澤東在湘潭西鄉(xiāng)的入戶調(diào)查是一次重在收集佃農(nóng)家庭會(huì)計(jì)信息的調(diào)研活動(dòng)?！吨袊?guó)佃農(nóng)生活舉例》也是一篇用數(shù)據(jù)說(shuō)話的經(jīng)典“會(huì)計(jì)報(bào)告”。其不僅準(zhǔn)確地反映出毛澤東當(dāng)時(shí)的知識(shí)儲(chǔ)備、擅長(zhǎng)的調(diào)查研究方法以及認(rèn)識(shí)世界的基本觀點(diǎn)，也確定了“毛氏調(diào)查研究”這一門派“用數(shù)字說(shuō)話”的基本特征。1930年，毛澤東在《反對(duì)本本主義》一文強(qiáng)調(diào)“中國(guó)革命斗爭(zhēng)的勝利要靠中國(guó)同志了解中國(guó)情況”?！吨袊?guó)佃農(nóng)生活舉例》就是一篇“了解中國(guó)情況”的典范。從“沒有調(diào)查沒有發(fā)言權(quán)”到“不做正確的調(diào)查同樣沒有發(fā)言權(quán)”之調(diào)查研究理論升級(jí)過(guò)程中，毛澤東始終保持著“用數(shù)據(jù)說(shuō)話”的調(diào)研風(fēng)格。

內(nèi)容轉(zhuǎn)自中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)

編輯：楊彤