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近日，中國農(nóng)業(yè)大學經(jīng)管學院葛長銀副教授接受《中國會計報》采訪，就證監(jiān)會發(fā)布的《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》（下稱《指引》）發(fā)表了自己的見解。他認為該《指引》充分體現(xiàn)“從實踐中來到實踐中去”的監(jiān)管思路和方法。此舉會對我國上市公司的治理產(chǎn)生重大影響。尤其是對現(xiàn)存問題解決方法的明確，會調(diào)動內(nèi)驅(qū)力提升上市公司的管理質(zhì)量，指引公司健康發(fā)展。

切實提高資本市場信息披露質(zhì)量，尤其是財務信息披露質(zhì)量，是注冊制改革的必然要求。近日，證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》（下稱《指引》）及時有效地向市場傳遞會計監(jiān)管政策與理念。

#1、提供更方便直接的指引

提升財務信息披露質(zhì)量，關(guān)鍵在于促進各類市場主體對會計準則的統(tǒng)一有效執(zhí)行。

據(jù)了解，近年來證監(jiān)會以會計監(jiān)管問答、會計案例匯編、會計監(jiān)管協(xié)調(diào)會會議紀要等形式，及時有效地明確資本市場執(zhí)行會計準則的監(jiān)管口徑。

浙江傳化集團財務部部長范浙寧在接受《中國會計報》記者采訪時表示，但是隨著注冊制等相關(guān)改革的推進，需進一步統(tǒng)一規(guī)范發(fā)文形式和提高監(jiān)管透明度。在此背景下，證監(jiān)會對以往發(fā)布的會計監(jiān)管問答等進行系統(tǒng)梳理整合，統(tǒng)一以監(jiān)管規(guī)則適用指引形式發(fā)布。

“此舉為財務人員提供更方便直接的指引，從而推進會計準則在資本市場的有效、一致執(zhí)行。”范浙寧說。

天津商業(yè)大學會計學院院長勵賀林對記者表示，《指引》的發(fā)布，將有利地促進以信息披露為核心的監(jiān)管體制改革，滿足全面實行股票發(fā)行注冊制的需要，切實提高資本市場信息披露質(zhì)量，特別是財務信息披露質(zhì)量。

中國農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院會計系副教授葛長銀告訴記者，通過整合、簡化、廢止，把監(jiān)管政策集成系統(tǒng)，不僅便于檢索、引用，還能更好地促進政策的落地；同時也為我國所有的政策制定部門樹立標桿——那就是直奔實踐中的問題，給出“集成”監(jiān)管措施。

他進一步認為，《指引》的發(fā)布充分體現(xiàn)“從實踐中來到實踐中去”的監(jiān)管思路和方法。依據(jù)國情開展監(jiān)管工作，這既是優(yōu)良傳統(tǒng)，也是新時代的要求，相信也會取得預期的效果。

“此舉會對我國上市公司的治理產(chǎn)生重大影響。尤其是對現(xiàn)存問題解決方法的明確，會調(diào)動內(nèi)驅(qū)力提升上市公司的管理質(zhì)量，指引公司健康發(fā)展?！?葛長銀稱。

#2、有效防止利益操縱

上市公司的兼并重組，由于存在不同會計方法的選擇，或會導致會計信息傳遞的差異或不統(tǒng)一。尤其是在同一控制下的企業(yè)，有時會出現(xiàn)“內(nèi)幕交易”，而統(tǒng)一會計處理方法可以有助于現(xiàn)存問題的解決。

《指引》明確：同一控制下的企業(yè)合并，應當采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。因為“同一控制下”的企業(yè)是同一個“經(jīng)濟共同體”，所以應采取最能體現(xiàn)投資本質(zhì)的核算方法——權(quán)益法，將彼此真正凝結(jié)為一個“命運共同體”。

新規(guī)有效地封堵“漏洞”。統(tǒng)一使用權(quán)益法進行會計處理，也可以有效地防止利益操縱，堵住監(jiān)管中的漏洞。同時，葛長銀建議企業(yè)密切關(guān)注權(quán)益法會計處理可能會產(chǎn)生的新問題，并及時調(diào)整相關(guān)政策。

此外，新規(guī)提高會計信息質(zhì)量。統(tǒng)一會計處理方法，可以保證會計信息的統(tǒng)一性，進一步提高會計信息的質(zhì)量。

“權(quán)益結(jié)合法是比較符合我國國情的合并選擇方法。” 范浙寧認為，采用權(quán)益結(jié)合法的現(xiàn)實意義，首先是避免非必要的公允價值調(diào)整，確保會計信息的可靠性。我國現(xiàn)行資本評估市場尚處于初期發(fā)展階段，很多地方不完善，存在較大的人為操作空間，難以確保評估價值的公允性，因此權(quán)益結(jié)合法下的賬面價值更可靠。

其次，權(quán)益結(jié)合法能夠充分調(diào)動同一控制下企業(yè)兼并的積極性。當集團內(nèi)部含有多個子公司，規(guī)模普遍很小，而且存在明顯資源配置不合理的情況時，會不利于企業(yè)集團的長期發(fā)展。集團內(nèi)部實施兼并及資源整合的需求非常迫切，此時若采用購買法進行合并，將涉及根據(jù)公允價確定的大額合并對價的支付，而很多公司資金緊張，無法承擔過高的資金成本，最終很可能因沒能力支付合并對價或受到支付合并對價的限制無法完成企業(yè)兼并。

另外，在權(quán)益結(jié)合法下，合并方對被合并方的利潤采用的是全額并入法，即假設被合并方一直存在的情況下，當期所產(chǎn)生的利潤。在購買法之下，僅購買日以后產(chǎn)生的利潤才并入合并報表，很明顯權(quán)益結(jié)合法下的合并利潤要高于購買法，高利潤向投資者傳遞的正面信息會大大調(diào)動上市企業(yè)同一控制下企業(yè)兼并的積極性。

勵賀林表示，在實踐中，上市公司在購買控股股東控股的子公司時，還會購買該子公司少數(shù)股東的股權(quán)，以使收購對象成為上市公司的全資子公司。《指引》對這樣股權(quán)交易的會計處理給予明確規(guī)定。

一般認為，自集團內(nèi)取得股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理，體現(xiàn)一體化存續(xù)原則。而自外部獨立第三方取得的股權(quán)，視為取得對被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后對少數(shù)股權(quán)的購買，即有關(guān)成本應按照實際支付的購買對價進行確定，新增持股比例部分在合并財務報表中不確認商譽。企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，主要反映所有者權(quán)益的增減量變動或者內(nèi)部存量的變動，并不影響母公司的控制地位。

#3、明確變更和差錯的會計處理

提高信息質(zhì)量

又到年報編制期。年報差錯被喻為“貼膏藥”，引發(fā)上市公司業(yè)績變動?！吨敢诽岢觯簳嫻烙嬜兏鼞敳捎梦磥磉m用法進行會計處理，而前期差錯更正通常應當采用追溯重述法進行會計處理。

這次對會計估計變更和差錯的明確對提高上市公司質(zhì)量有哪些促進作用？

勵賀林認為，為防止上市公司在編制年報時混用或濫用前期差錯更正，以達到“粉飾報表”的目的，證監(jiān)會在《指引》中明確，上市公司前期的會計估計是以當時存在且預期能夠取得的可靠信息為基礎作出的，隨后因資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生變化而變更會計估計的，屬于會計估計變更，應當適用會計估計變更的會計處理方法。因此，不能武斷地、簡單地一律視為差錯更正。

《指引》可以更加有效地規(guī)范上市公司的年報編制，防止上市公司混用、濫用差錯更正，提高上市公司財務報告信息的可靠性、相關(guān)性和可比性。

在葛長銀看來，《指引》針對我國實際存在的具體問題，明確會計估計變更和差錯的會計處理方法，可有效限制某些公司的“隨意”行為。其促進作用，一是分別給出會計處理方法，在實踐中可以有效阻止“投機”心理。二是分別給出會計處理方法，規(guī)范統(tǒng)一處理模式，也能進一步促進上市公司會計數(shù)據(jù)的精準和統(tǒng)一。三是進一步提高整個監(jiān)管系統(tǒng)的監(jiān)管“密度”，有利于提高上市公司的信息質(zhì)量，引導公司規(guī)范核算、健康發(fā)展。

范浙寧表示，首先，《指引》強調(diào)的是財務人員進行業(yè)務處理時就應結(jié)合當時以及預期可獲取的信息做出合理判斷，確保會計信息質(zhì)量的可靠性。其次，企業(yè)的發(fā)展是一個動態(tài)過程，在不同時期不同環(huán)境下，造成原來的判斷不再可靠時，應該與時俱進做出適當?shù)恼{(diào)整，確保會計信息的及時性、準確性。最后，財務人員的判斷因自身專業(yè)能力或管理者操控等情況而受到影響，在差錯發(fā)現(xiàn)時應及時對可比信息予以更正，確保會計信息的可比性。