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近日，《中國社會科學(xué)》2022年第4期刊發(fā)了人大商學(xué)院周華教授、戴德明教授與人大法學(xué)院劉俊海教授合作的論文《增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力——基于注冊會計(jì)師行業(yè)職能的歷史考察》。

《中國社會科學(xué)》是綜合性哲學(xué)社會科學(xué)雜志，主要發(fā)表哲學(xué)社會科學(xué)前沿研究成果。這篇審計(jì)理論文章的發(fā)表，是人大會計(jì)學(xué)科在會計(jì)審計(jì)理論領(lǐng)域取得的又一突破。

針對國內(nèi)外公司財(cái)務(wù)舞弊大案要案頻出的現(xiàn)象，論文對注冊會計(jì)師行業(yè)普遍面臨信任危機(jī)的根源，進(jìn)行了交叉學(xué)科的歷史溯源分析。研究發(fā)現(xiàn)，美國《1933年證券法》推行的“強(qiáng)制性注冊會計(jì)師審計(jì)制度”是上述危機(jī)的重要成因。美國《1933年證券法》并沒有經(jīng)過縝密論證，其出臺過程非常倉促，是一連串偶然因素疊加、一系列理念偏差累積的產(chǎn)物。

論文提出，強(qiáng)制性注冊會計(jì)師審計(jì)制度的主要問題在于，其本質(zhì)是強(qiáng)制要求企業(yè)雇傭注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)，違背民法原理，屬于缺乏法理依據(jù)的強(qiáng)制締約。在現(xiàn)行強(qiáng)制性注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制下，注冊會計(jì)師一邊做商業(yè)服務(wù)，一邊標(biāo)榜獨(dú)立審計(jì)，這本身就屬于虛假陳述。

論文建議修改強(qiáng)制性注冊會計(jì)師審計(jì)制度，建立政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)自愿委托的注冊會計(jì)師協(xié)助機(jī)制，實(shí)施增強(qiáng)監(jiān)督合力的國家審計(jì)制度。

論文提出，應(yīng)在《會計(jì)法》《公司法》等法律中規(guī)定，公司高管對公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性擔(dān)負(fù)完全責(zé)任。立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)秉持“監(jiān)管甲方、放開乙方”的立法理念，確保公司高管對公司會計(jì)事務(wù)承擔(dān)完全責(zé)任，無論公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是否接受過政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)或單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督或財(cái)會監(jiān)督。不能因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)接受委托提供了專業(yè)服務(wù)，就把公司管理層（委托人）的會計(jì)責(zé)任分拆給中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)的靈魂是實(shí)實(shí)在在的監(jiān)督權(quán)，而不是獨(dú)立性。審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限定于具有監(jiān)督權(quán)的主體。注冊會計(jì)師作為向委托人提供會計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，本身不是審計(jì)主體，只能在政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)等監(jiān)督主體的委托下，從事財(cái)會監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等監(jiān)督活動。注冊會計(jì)師行業(yè)本質(zhì)上是律師行業(yè)的分支，成員是精通商法、經(jīng)濟(jì)法的商事律師，分支行業(yè)理應(yīng)向其所歸屬的律師行業(yè)看齊，用自己的行業(yè)專長為客戶提供合規(guī)服務(wù)（主要是會計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)）。

論文還提出，基于統(tǒng)一社會信用代碼，合理劃分政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督權(quán)限，建立統(tǒng)一的財(cái)會監(jiān)督信息平臺，定能更好地實(shí)行全面審計(jì)、持續(xù)審計(jì)和跟蹤審計(jì)。

據(jù)悉，該文是以戴德明教授為首席專家的國家社科基金重大項(xiàng)目“面向國際趨同的國家統(tǒng)一會計(jì)制度優(yōu)化路徑研究”（16ZDA029）課題團(tuán)隊(duì)，在《中國社會科學(xué)》發(fā)表的第二篇階段成果。此前，國家社科基金重大項(xiàng)目課題團(tuán)隊(duì)的階段成果《國際會計(jì)準(zhǔn)則的困境與財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)——馬克思虛擬資本理論的視角》，刊發(fā)于《中國社會科學(xué)》2017年第3期，被《新華文摘》、人大復(fù)印報(bào)刊資料《財(cái)務(wù)與會計(jì)導(dǎo)刊（理論版）》、《高等學(xué)校文科學(xué)術(shù)文摘》轉(zhuǎn)載。

據(jù)了解，這份國家社科基金重大項(xiàng)目成果在多年的論證過程中，得到了人大商學(xué)院會計(jì)系和財(cái)務(wù)與金融系同仁的熱誠幫助，同時得到了（按姓氏拼音順序）蔡春教授、陳漢文教授、陳毓圭教授、付磊教授、劉力云研究員、劉明輝教授、秦榮生教授、譚勁松教授、葉建明教授、殷德全博士、張龍平教授、周守華教授等校外會計(jì)審計(jì)知名專家，以及財(cái)政部會計(jì)司、監(jiān)督評價局、資產(chǎn)管理司和中國會計(jì)學(xué)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會等權(quán)威機(jī)構(gòu)的大力支持，從而得以運(yùn)用我國會計(jì)審計(jì)學(xué)科積累的理論方法和知識體系，針對國內(nèi)外財(cái)經(jīng)界共同關(guān)注的審計(jì)機(jī)制問題，形成了體現(xiàn)本土學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的創(chuàng)新成果。

自國家社科基金重大項(xiàng)目“面向國際趨同的國家統(tǒng)一會計(jì)制度優(yōu)化路徑研究”2016年立項(xiàng)以來，戴德明教授、劉俊海教授、趙西卜教授、曹偉教授、王建英副教授、周華教授、張姍姍副教授等團(tuán)隊(duì)成員，先后應(yīng)邀參與了《公司法》《會計(jì)法》《注冊會計(jì)師法》等法律的修法研究，以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等多份部門規(guī)范性文件的論證工作，順利完成預(yù)先設(shè)定的各項(xiàng)研究目標(biāo)，即將提交結(jié)項(xiàng)。